一个好人能拯救会计吗?

戴维•特威迪爵士(Sir David Tweedie)在伦敦的办公室很简朴，离圣保罗大教堂(St. Paul's Cathedral)仅一步之遥。在办公室的一面墙上，他骄傲地展示着家乡报纸《爱丁堡的苏格兰人》(The Scotsman)的一篇头版文章。标题宣称他是“英国最讨厌的会计师”。

英国吗?试着世界。

救了——或者销毁,这取决于谁说的——英国簿记几乎单枪匹马在1990年代,Tweedie现在试图拯救全球会计危机的信心崩溃之后美国能源交易巨头安然公司财务违规行为的迷雾中。作为国际会计准则委员会(International Accounting Standards Board)主席，他的使命是制定一套统一的标准，提高从西雅图到首尔再到斯图加特的会计领域的透明度和逻辑。国际会计准则委员会是两年前成立的行业规则制定者，旨在促进财务报告的一致性。他的提议已经引起了企业高管的强烈不满，尤其是在美国

这位直言不讳的苏格兰人认为，在全球经济中，投资者应该能够对公司进行全面比较，不管它们的注册地在哪里。和的环境中,许多人怀疑是常见的严加约束,57%的美国人说他们不相信企业高管或经纪公司给他们诚实的信息,根据6月《华尔街日报》/ NBC News民意调查——Tweedie努力使首席执行官和他们的养蜂人更负责任,可以说,真是太及时了。“会计不是火箭科学，”他以特有的直率说道。“它只是告诉投资者现在是什么样子，而不是你希望变成什么样子。”

原则上，世界各地的公司和政府都支持Tweedie寻求一套一致的规则。(事实上，特威迪的使命并不逊于美国联邦储备委员会(Federal Reserve Board)前主席保罗•沃尔克(Paul Volcker)。)人们已经达成广泛共识，认为会计实务以及监管这些实务的机构需要改革。美国国会正在考虑立法，改革美国公司的经营方式。欧盟委员会(European Commission)上个月投票要求所有欧盟公司在2005年之前遵守国际会计准则委员会(IASB)的规定，而不是像现在许多公司一样遵循国家准则。

事实上,由于最近的罪file-shredding跨国公司改革的支持者暗示Tweedie, 58岁的全球资本主义把地球上的救赎(环球电讯、世通、泰科国际和哈里伯顿公司的只是一些公司的股票价格已经枯萎受到密切关注的书)。“股东们应该每晚为他的健康祈祷，”总部位于华盛顿的机构投资者委员会(Council of Institutional Investors)执行董事萨拉•特斯利克(Sarah Teslik)表示。亚博赞助欧冠

特威迪的讨伐会，与主要的例外，把世界符合美国公认会计原则，被认为是最严格的全球标准。（任何公司想将其股票在美国交易所必须首先产生一组符合美国通用会计准则，美国证券交易委员会和美国财务会计准则委员会被强迫的书。）

但这些关键的例外已经引发了可能是一场痛苦而漫长的斗争。Tweedie提议对美国公认会计准则进行改革，这对许多公司和会计师，尤其是美国人来说是一种诅咒。他希望那些以股票期权作为薪酬的企业将成本计入利润，而不是把它们埋在年度报告的脚注中——或者像欧洲的常见做法那样，根本不披露。他希望阻止拥有巨额养老基金的公司利用其计划的投资收益来支撑收益。他希望保险公司将保单的价值与市场挂钩。他还将重写定义和管理表外实体的国际标准——安然公司用来人为夸大利润的工具。这些建议招致了猛烈的批评，可能会破坏Tweedie为全球制定单一会计准则的更广泛目标。

在IASB创立过程中起到关键作用的美国证券交易委员会，正在推动FASB和IASB缩小分歧。但如果特威迪坚持他的强硬改革，美国可能会拒绝遵循IASB的模板。

至于特威迪而言，他认为道德制高点。Should U.S. lawmakers and legislators reject his international rules, he says, "every time somebody in America says, 'The U.S. has got the best accounting standards in the world,' we'll all jump up and say: 'Yah! Boo! You're a bunch of liars.'"

特威迪是一个精神饱满、精瘦结实的人，他说自己每晚只需睡四五个小时。特威迪的气质和资历都足以让他高举商业会计道德的旗帜。他的价值观根植于他祖国严厉的长老会主义——他在苏格兰教会当了26年的长老——他不相信铺张浪费和炫耀。他对任何伪装都没有耐心。特威迪说:“我们的态度是，‘伙计，让我们展示事情的本来面目，然后你用自己的方式解释。

尽管特威迪喜欢一场精彩的战斗，但他在政治上也很精明，有一种让他的议程看起来不可避免的天赋。他的苏格兰式倔强主要表现在谨慎的耐心上。“我不认为他真的在乎别人的想法，”罗恩•帕特森(Ron Paterson)表示。他是苏格兰会计师，与特威迪相识已有20多年，在许多专业问题上与他意见不一。“我听人说过大卫和他遇到的每个人都很合得来。他微笑着点点头，然后离开了，做了他一开始就打算做的事情。”

他现在打算做的是执行IASB的任务——制定一套在全球范围内受到尊重的高质量会计准则。罗伯特•赫兹(Robert Herz)上月被任命为FASB主席，这提升了Tweedie的前景;赫兹是国际会计准则理事会的成员，也是一个热心的国际主义者。他表示:“我打算与IASB密切合作。”“重要的是，如果可能的话，我们要达到类似的目标。”一位SEC官员补充道:“鲍勃有非常好的国际视野。肯定会取得一些进展。”

如果Tweedie获得成功，公司将被迫遵循更加严格的财务报告要求，投资者将获得研究公司财务状况的更广泛、更现实的能力。结果很可能是公布的利润出现更大的波动，这让企业高管感到惊愕，他们更希望利润平稳上升。但Tweedie相信，投资者在分析公司账目时将变得更加老练，从而抑制股价波动的影响。

他面临着激烈的反对——主要来自他想要驯服的公司。美国和欧洲的跨国公司已经向IASB发出了数百封反对修改期权规则的评论信，游说人士也在华盛顿和布鲁塞尔的走廊上表达了他们的反对意见。美国公司的影响力已经开始产生效益;6月，参议院民主党人屈服于压力，放弃了要求花费选择权的努力。甚至连美国总统乔治•布什(George Bush)也加入了讨论，表示他认为股票期权会计就像现在这样没问题。

美国公司希望Tweedie为了达成共识而放弃他更为严格的提议，尤其是股票期权规则。“围绕这个问题有很多政治因素，”通用电气公司(General Electric Co.)的审计长菲利普•阿米恩(Philip Ameen)说。“我希望(特维迪)能像他对我和其他人承诺的那样保持开放的态度。”代表英特尔(Intel Corp.)、微软(Microsoft Corp.)和太阳微系统(Sun Microsystems)等高科技公司的华盛顿行业组织AeA税务政策主管赫尔利(Caroline Graves Hurley)则更为直言不讳。“美国在股票期权方面的经验比世界上任何国家都多，”她说。“世界其他国家应该效仿美国。”

欧洲高管的薪酬很少包括巨额的股票期权，但他们担心，Tweedie在期权支出问题上的固执，可能会在大西洋两岸造成不可弥补的裂痕。瑞典爱立信公司(L.M. Ericsson Telefonaktiebolaget)的首席财务官Sten Fornell说，“我们强烈建议IASB不要超越美国公认会计准则(GAAP)的要求，坚持信息披露而不是损益表处理。”瑞士制药巨头罗氏(Roche Holdings)集团会计准则主管艾伦•丹泽菲尔德(Alan Dangerfield)补充道:“如果国际会计准则委员会(IASB)继续削减开支，而FASB仍不妥协，那么趋同又会后退一步。”尽管欧盟委员会表示，它认为股票期权应该被支出，但官员们在1月份敦促Tweedie放弃，至少现在是这样。

哪里痛特威迪的改革会触及企业：利润。贝尔斯登公司会计分析师帕特里夏·麦康奈尔预计，猛拉养老金收入和计数的期权成本将由11％减少在标准普尔500家公司盈利的综合效应。在英国，养老金收入单独由利润5％的企业在富时100指数在2000年，据总部位于伦敦的精算咨询公司Lane克拉克和孔雀。虽然欧洲在给员工期权落后于美国的背后，一些欧洲公司将在会计那里，以及从变化受到影响。据汇丰银行2001年的调查显示，如果选择很防止盈利充电，65欧洲最大的26家企业会看到他们的利润减少了5％，13和会看到收益是多少下跌的两倍。

改革也将波及整个亚洲。香港、日本和新加坡都在朝着要求其上市公司采用IASB准则的方向努力，因此亚洲公司正就合并和保险合同的会计准则对Tweedie展开激烈游说。日本保险公司对他提出的按市场价值预订合同的提议进行了抨击。此外，Tweedie正在推动合并会计制度的改革，这将迫使大多数日本公司从帐面上减记夸大的资产——这一提议激怒了日本公司。

但当前对公司治理的幻想破灭，尤其是在美国，为Tweedie的追求提供了更多的支持。“在我的有生之年，美国企业从未受到过如此严格的审查。高盛集团(Goldman Sachs Group)董事长兼首席执行官小亨利•保尔森(Henry Paulson Jr.)在今年6月一次备受赞誉的演讲中哀叹道:“坦率地说，大部分都是应得的。”美国佩斯大学(Pace University)会计学教授玛丽•艾伦•奥利弗(Mary Ellen Oliverio)表示:“在美国，没有人会相信财务报告。这是一个重大问题。”

今年5月，标准普尔公布了一项新的“核心”收益计算方法，该方法将期权成本计入收益，并排除了养老金收入等项目，基本上忽略了公认会计准则。尽管此举在很大程度上是象征性的——例如，新数字不会改变该机构的债券评级——但IASB副主席托马斯•琼斯表示:“它表明风向是怎样的。”

特威迪表示，即使美国拒绝支持他的规定，他也会坚定立场:“这可能会引起争议，但如果它是正确的，我们会这么做。”他的过往记录表明，即使是他的批评者也相信，他能够战胜企业的抵制和政治上的空谈。“这是一项艰巨的工作，但如果有人能做到，Tweedie也能，”帕特森说。帕特森曾是安永(Ernst & Young)英国业务的技术总监，上世纪90年代的大部分时间里，他都在与Tweedie争论，并经常与他一起吃饭。

特威迪坚称，他将建立一个基于原则而非政治的标准。“美国的标准是不合逻辑的，”他说。“国会想怎么跳就怎么跳。但最终，他们不能把我从苏格兰引渡回来。”此外，他补充道，“赢得争论的最好方法是从正确开始。”

特威迪的一切——他的国籍，他的职业生涯，他的宗教信仰——都让他准备为全球会计的灵魂而奋斗。他出生在英格兰，童年的大部分时间是在苏格兰中部的斯特灵郡度过的(13世纪的苏格兰自由斗士威廉·华莱士也是在这里长大的)。特威迪家族的徽章是一个牛头;它的座右铭是“Thol and think”，忍耐和思考。

特威迪的父亲希望大卫成为一名会计师，这在苏格兰是一项崇高的职业。事实上，在整个英国，苏格兰簿记员都被视为道德正直的支柱。他的苏格兰同胞帕特森试图解释为什么他的同胞如此热衷于计算数字，他说:“守旧、长老会、吝啬。”事实上，在苏格兰，簿记与其说是一种职业，不如说是一种业余爱好——会计师是通过中世纪的师徒制体系而不是在学校接受培训的。“也许这是我们的清教徒精神，”特威迪若有所思地说。“我们不喜欢那些想出花哨计划的浮华家伙。”

十几岁的时候，特威迪对会计不感兴趣。1962年，他进入爱丁堡大学商科，1969年获得工业关系博士学位。学校邀请特维迪加入教师队伍，但他觉得，在没有任何实际经验的情况下，他还没有准备好开始教授商业课程。特维迪前往格拉斯哥，在一家小型会计公司找工作，发现自己被这个职业吸引住了。特威迪在公司的导师大卫·弗林特(David Flint)对他学生的转变负有很大责任。特威迪说:“我们会在午餐时陷入这些争论，他会强迫我们质疑我们正在研究的规则的基础。”

三年后，特威迪回到爱丁堡，担任会计讲师，后来成为社会科学学院的院长。1978年，苏格兰特许会计师协会(Institute of Chartered Accountants of Scotland)任命他为技术总监。1982年，他回到私营部门，成为Thomson McLintock & Co的国家技术合伙人。1987年，他的公司与Peat Marwick Mitchell & Co合并，Tweedie被任命为更名后的KPMG Peat Marwick McLintock的国家技术合伙人。

在他的新工作中，特威迪觉得他的职业水平在下降，他感到很沮丧。“我讨厌我们做的一些事情，”他回忆道。他表示，最糟糕的是，投资银行客户经常会引用两家大型审计机构的例子，它们已经批准了一项特定的创造性金融工程。“如果你是第三个会计，你不能说这不是公认的会计惯例，”特威迪说。“你必须接受这种糟糕的事情。整个过程让你觉得自己被玷污了。”

但毕马威也为Tweedie提供了一个强有力的扩音器，通过它来表达他的观点，他开始使用它。他回忆道:“我开始参加各种会议，说整个事情一团糟，我们真的应该把一切都烧掉。”1990年，他得到了机会。那一年，英国成立了会计准则委员会(Accounting Standards Board)，并责成其改进英国会计。美国会计准则理事会邀请特威迪担任主席一职。正如特维迪回忆的那样，他在毕马威的老板告诉他:“你要么接受这份工作，要么闭嘴，因为你不能一直抱怨。”特威迪接受了这份工作。

当他接手ASB时，英国正因一些备受瞩目的企业倒闭而受到震动，尤其是波利•派克国际集团(Polly Peck International)。投资者指责会计造假，因为那些盈利良好的公司突然宣布破产。“我们基本上正在经历自己的安然时期，”现任会计准则委员会主席、曾任普华永道高级合伙人的玛丽•基根表示。“董事会需要一个强有力的领导者。”

赌注很高。英国投资者不仅对本国的会计准则完全失去了信心，而且如果行业融资的自我监管机构——英国会计准则委员会(ASB)未能制定出所有英国会计事务所都能同意的规则，政府很可能会介入并实施自己的规则。特维迪和会计准则委员会很快开始努力消除英国簿记的漏洞。ASB大量借鉴了美国的规则，重塑了英国此外，它还制定了每股收益的标准定义，并收紧了收购会计的要求。

例如，在改造的损益表，特威迪和ASB从根本上彻底改革应该怎样在“线条以上”利润体现 - 利息和税收后的收益。传统上，利润数字可能包括从相当不寻常的事件，所谓的特殊项目，如出售资产的收入。与此同时，一次性事件称为非经常性项目，如关闭工厂，可以“线下”被记录 - 换句话说，在财务报表中的其他地方埋葬。下英国会计准则非凡和出色的项目之间的差异充其量朦胧，许多企业被推那倒掉线以下的利润，并把那些产生的收入线以上，膨胀的利润的活动。“我们的大企业的百分之五十三，每年有这些非经常性项目之一，”特威迪说。“这是不太什么非经常性项目应该是。”

美国会计准则委员会重新定义了特别项目，以便它们很少被使用，并确保几乎所有公司的利润和亏损都记录在这条线以上。当然，这有双重效果，使利润更加透明，也更加不稳定。重组引发了一波又一波的争议，最终Tweedie被评为“英国最令人讨厌的会计师”。企业高管厌恶这些变化，因为这些变化剥夺了他们多年来享有的灵活性，分析师批评会计准则委员会在公布的利润中引入了更多的混乱和波动性。其中一篇题为《Tweedie:陷入混乱?》(Tweedie: Descent into Chaos?)的新标准报告总结称，新标准将导致“盈利巴别塔”(earnings Babel)。

他们错了。特威迪说服了ASB的成员会计师事务所对他的改革投了赞成票。伦敦投资公司施罗德(Schroders)的公司治理主管伊恩•理查兹(Ian Richards)表示，多亏了Tweedie，英国投资者现在对他们所投资的公司的信息比十年前大为了解。为了表彰他的开创性工作，英国女王伊丽莎白二世于1994年6月封他为爵士。他说英国ASB现任主席基冈表示。“现在，美国和英国的会计准则被认为是世界上最好的。这在十年前是不可想象的。”

1995年，特威迪卷入了他最臭名昭著的争吵。会计准则委员会公布了《财务报告原则声明》草案;这份未来英国财务标准的蓝图建议英国使用市场价值方法来计量资产和负债，而不是历史成本会计。当时担任安永高级技术总监的帕特森表示:“我们对它大加批评。”帕特森称该文件“有害”、“容易被滥用”和“从根本上被误导”，他写道，美国会计准则委员会框架“努力建立一种我们认为不可取的会计模型，其基础是我们认为不可行的原则。”特维迪反驳说，安永的观点“展示了鼹鼠的所有视野和放屁垫的所有口才”。

安永的攻击迫使Tweedie暂时提交了声明草案，但他没有放弃。帕特森笑着回忆道:“他低调了好几年，一直等到大家都厌烦了，然后还是办了。”ASB的大多数成员投票赞成对特威迪的蓝图进行淡化。仅仅是让指导方针获得通过本身就是一项成就。

特威迪完成了对英国财务报告的重制，在上世纪90年代后半期，他致力于解决他认为全球标准制定者忽视的领域。养老金会计是他的首要任务。他表示:“英国的养老金会计毫无希望，绝对没有希望。”在大多数情况下，英国投资者无法确定一家英国公司的养老金计划的财务状况，这实际上使其成为一项可能高达数亿英镑的表外负债。特维迪开始改变这一现状。他研究了美国的养老金规定，但基本上不为所动。尽管FASB强迫公司披露其养老金计划的状况，但他们可以自由地将数据隐藏在小字印刷中。

此外，FASB还允许企业使用五年移动平均线等平滑机制来计算用于支付养老金债务的资产价值。其逻辑是:因为养老基金是长期投资，短期市场波动无关紧要。特威迪不同意。

英国会计准则委员会制定了一项新规则——《财务报告准则17》(Financial Reporting Standard 17)，要求英国企业在年度报告中披露其养老基金的状况，并使用市场(而非平滑)估值。奇怪的是，这条规定刚出台时并没有引起多大的骚动。但随着企业开始实施——该规定将于2003年全面生效——其后果已变得显而易见。包括高档零售商玛莎百货(Marks & Spencer)、安永(Ernst & Young)在英国的子公司以及化学品制造商帝国化学工业(Imperial Chemical Industries)在内的许多英国大型企业都透露，它们的养老基金存在巨额无资金准备的债务。这本身在短期内对企业盈利没有影响，也只是暂时压低了股价，但赤字削弱了企业的资产负债表。

因此，一些公司对新员工关闭了固定收益计划，加速了英国固定缴款计划的增长。还有一些公司正在将养老基金投资从股票转向债券，这是一种更可预测的资产类别。

“现在他们叫我破坏养老金的人，”特威迪高兴地说。他完全相信他做了正确的事。事实上，他打算改革国际会计准则理事会的养老金规定，使其更像英国的标准。“董事会里没有多少人赞同我们的做法。天哪，这将是一场有争议的战斗，”特威迪津津有味地说，他预测着即将到来的与美国公司的战争。

当他在ASB的十年任期在1999年开始结束时，特威迪打算回到学术界。不过，大约在同一时期，国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board)开始成形。IASB的历史可以追溯到1972年，当时其前身国际会计准则委员会(International Accounting Standards Committee)成立。IASC的目的是为世界各国，特别是缺乏自身标准的新兴市场，制定可供使用的会计准则。该组织最初的成员是来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、爱尔兰、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国会计委员会的代表。其他国家后来也加入了该组织。但是佩斯大学的奥利弗里奥说:“IASC实际上几乎没有权威。”“它制定的规则对任何想要使用它们的人来说都是现成的。”

随着20世纪90年代的开始和商业的全球化，一套统一的会计标准的需求变得越来越明显。澳大利亚、加拿大、新西兰、英国和美国成立了一个以Tweedie为首的工作组，与IASC进行非正式合作，讨论IASC此前没有过多关注的衍生品等较为棘手的财务报告问题。但直到1997年亚洲金融危机爆发，对统一、高质量的全球标准的需求才变得迫切。正如Tweedie回忆的那样，“你在韩国的一家公司做得很好，账目很好，然后噗的一声!这是走了。”

1999年，身体监督机构间常设委员会宣布，委员会缺乏独立性和透明决策产生高度重视的一套全球标准。相反，它呼吁建立会计来自世界各地的专业人士组成一个新的，14名董事会成员中 - 国际会计准则理事会。2000年5月IASC任命19个受托人监督改制企业，并命名为保罗·沃尔克的主席。他和受托人着手寻找14名全职IASB成员，有人领导他们。

“我刚当上董事长，所有人都给我打电话说，‘你必须让大卫·特威迪来管理董事会，’”沃尔克回忆道。“‘他是唯一能胜任这份工作的人。他受到法国人、德国人、瑞士人的尊敬。”我以前从来没有听说过他。”当沃克尔最终见到特威迪时，他印象深刻。这位前央行行长表示:“他能够赢得尊重，并以会计行业或其他任何行业都不常见的方式阐明问题。”考虑到全球对美国主导IASB的担忧，再加上沃尔克已经被任命为监管会计集团的董事会主席，任命一位美国人来管理IASB根本不是一个选择。“大卫是一个合适的中立候选人，”副主席琼斯说，他自己也是英国人。

当沃尔克向特威迪提出这份工作时，他考虑了一个月才接受。一所大学请他当副校长，他很想接受。他与时任FASB主席的埃德蒙•詹金斯(Edmund Jenkins)进行了磋商，然后才同意进军全球市场。詹金斯表示:“他想确保新董事会将得到FASB的持续支持，因为这意味着IASB有很大的成功机会。”“我向他保证会的。”最终，Tweedie赢得了塑造国际会计准则的机会。“这是一个我不能放弃的机会，”他说。

特威迪在伦敦有一套公寓，每个周末都往返爱丁堡郊外的北贝里克(North Berwick)。他和妻子珍妮丝(Janice)在那里有一所房子，可以俯瞰福斯湾(Firth of Forth)。他们的两个儿子都长大了;Tweedie徒步旅行。事实上，他的五月假期都是在苏格兰高地徒步旅行。作为一个海军历史爱好者，他说他最崇拜的历史人物是18世纪英国海军传奇上将纳尔逊勋爵。“他做了一些超越传统的事情，”特威迪说。“他有勇气坚持自己的信念。”

特维迪现在面临着一个广泛的文化难题。他必须调和欧洲人和美国人对会计准则所采取的根本不同的方法——这些方法植根于他们各自的历史和政治结构。很大程度上由于美国社会爱诉讼，华盛顿制定了高度规范、详细的规则。另一方面，欧洲人倾向于更普遍、更有原则性的法规。例如，FASB关于租赁的规定长达400多页;国际标准是25个左右。

特威迪落在牢固地插入了欧洲阵营。“简单地说，详细的指导可能掩盖而不是亮点的基本原则，”特威迪告诉美国参议院委员会在银行，住房和城市事务在二月。说的EC官方：“我们在欧洲没有详细的这一传统，我们留有余地，专业判断我们认为这是一个更好的系统。”因此，欧盟委员会将不接受它认为头重脚轻的细节，而美国，与律师的干部标准，要求提供明确的指导规则。“关键是要找到那条正确的地方，”前董事长FASB詹金斯说。

尽管如此，安然的倒闭还是让人们对美国的规则产生了怀疑，美国证券交易委员会主席哈维·皮特(Harvey Pitt)已经宣布，该机构倾向于向基于原则的标准转变。但弥合大西洋两岸的分歧将是困难的。首先，美国会计师必须接受再培训，形成自己的观点。这些天，人们对这些观点是否公正产生了根本性的怀疑。通用电气审计长Ameen说:“我希望我们生活在这样一个世界，我们的专业人士做出的判断能够受到尊重。”“这不是我们现在生活的世界。”

五名美国人、两名英国人以及来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、南非和瑞士的成员都是IASB的成员。选择董事会成员不是因为他们代表的国家，而是因为他们在国家和全球会计方面的专业知识。为了编纂规则手册，国际会计准则理事会正在审查世界各地的标准，从各个国家挑选标准，在不存在规则的地方编写自己的规则，并抛弃那些它认为不适当的现行规则。IASB从IASC继承了34项全球标准;今年5月，它对其中12项进行了修订。虽然理事会没有统一标准的最后期限，但欧盟委员会最近决定，所有欧盟国家必须在2005年之前遵守相同的规则，这提供了一个宽松的时间表。特威迪的任期为5年，2006年结束，并可续任一次。

尽管国际会计准则委员会(IASC)下存在国际标准，但IASB的规则更有分量。美国证券交易委员会(SEC)是国际证监会组织(International Organization of Securities Commissions)的成员之一。该组织表示，如果IASB制定了一套全面的国际标准，它将建议这些标准在全球所有市场都得到认可，用于跨境融资和上市。

但Tweedie的具体提议意味着，获得这些支持将是一场艰苦的战斗。请接受他对养老金会计的建议。根据目前的美国标准，公司在计算利润时必须包括养老金成本或收入。上世纪90年代的牛市让企业养老基金膨胀，利润是主要受益者。贝尔斯登估计，在2000年，养老金收入占标准普尔500指数总营业收入的1.4%。例如，由于平滑，通用电气去年能够将养老金收入计入公司131亿美元净收入的13.7%。

根据Tweedie的计划，损益表将至少分为两栏:第一栏将包括营业收益，第二栏将包括财务费用。在这一公式中，养老金投资回报将包括在财务一栏中，而公司唯一可以包括在营业利润中的养老金相关数字将是服务成本——由于员工又工作了一年而欠他们的养老金福利的增加。

在与IASB密切磋商后，FASB也处于重新配置资产负债表的早期阶段。董事长赫兹表示:“我认为，养老金收入最终可能不会挤入利润。”他说，最终，FASB和IASB将在修订过程中进行合作。

但从利润中提取养老金收益的想法惹恼了许多高管。通用电气的阿明说:“我不清楚用户应该用它来做什么。”“我不认为市场对养老金收益有太多关注。我不认为投资者会因为10亿美元的养老金收益而给我们30倍的市盈率。”

就像企业可能反对改变养老金会计制度一样，Tweedie面临的最大挑战将是推动股票期权会计制度改革。分析师和投资者强烈支持支出型期权。投资管理与研究协会(Association for Investment Management and Research) 9月进行的一项调查显示，逾80%的受访者表示，期权应被视为一项支出。亚博赞助欧冠美国教师退休基金会(TIAA-CREF)和威斯康星州投资委员会(State of Wisconsin Investment Board)等机构投资者也在推动这一变化。

问题相当简单:Tweedie和IASB认为，由于股票期权是一种薪酬，因此它们应该被这样对待。薪酬是一项成本，应该会占到收入的一部分。企业高管辩称，期权已经削减了利润。马萨诸塞州沃尔瑟姆市风险投资公司Greylock的普通合伙人、美国风险投资协会(National venture capital Association)主席霍华德•考克斯(Howard Cox)表示:“当我们给予股票期权时，我们意识到我们正在稀释自己的所有权。”“我们不会像分发糖果一样分发它们。”

考克斯和其他人认为，迫使美国公司将期权与利润挂钩，会阻止公司提供期权。他们说，这将摧毁20世纪90年代推动美国经济的引擎，扼杀创新。考克斯说:“如果期权必须被支付，将对新的高增长技术公司的形成产生灾难性的影响。”

选择给自己的持有人以特定价格购买股票在未来的能力，称为执行价格 - 通常情况下，股票的价格在当天的选项是理所当然的。如果股票价格上涨高于行使价，期权持有者可以在执行价格买进股票，立即卖出股票，并保持差异。

根据公认会计准则，美国公司在处理选择时有两种选择:他们可以使用当天他们被授予“内在价值”——市场价格之间的差异和执行价格和费用的差异对收入,或者他们可以计算期权的公允价值开始那天他们授予使用期权定价机制如布莱克-斯科尔斯模型。当然，由于市场价格和执行价格之间的差异是零，大多数公司选择使用内在价值。这些公司被要求在脚注中披露，如果它们采用公允价值方法，收益将受到多大冲击。贝尔斯登(Bear Stearns)会计分析师麦康奈尔(McConnell)说，实际上，标准普尔500指数成分股中只有两家公司采用了公允价值，那就是波音公司(Boeing Co.)和Winn-Dixie Stores。

在美国企业展开激烈的游说运动后，FASB于1995年制定了这个混乱的标准——FAS第123号。事实上，《FAS No. 123》与它原本打算取代的旧规则非常相似。“使用1972年的会计模型是毫无意义的，”TIAA-CREF的治理主管伊丽莎白•芬德(Elizabeth Fender)说。

事实上，公司治理监管机构认为，现行规则提供的慷慨会计处理，鼓励公司将股票期权作为主要薪酬形式。许多人将安然公司的破产归咎于公司高管获得的股票期权。他们说，对期权的过度依赖鼓励管理层采用夸大收益并导致股价飙升的可疑会计操作。不用说，许多企业高管对此并不认同。“安然的崩溃与股票期权无关，”加州门洛帕克风险投资公司凯鹏华盈(Kleiner Perkins Caufield & Byers)的合伙人约翰•多尔(John Doerr)表示。“我们在1995年就这个问题进行了长时间而艰难的辩论。我认为我们做对了。”

不过，FASB本身对自己的工作并不满意。FASB在FAS第123号中表示:“董事会选择基于披露的股票员工薪酬解决方案，是为了结束围绕这个问题的分歧辩论，而不是因为它认为这个解决方案是改善财务会计和报告的最佳方式。”

欧洲的股票期权标准不如美国的明确。国际会计准则理事会负责监督改革工作的项目主管金伯利•克鲁克(Kimberly Crook)表示:“欧洲实际上没有关于股份支付的会计准则。”披露要求因管辖区而异。例如，德国的一些公司使用公认会计准则(GAAP)作为指导，大多数欧洲公司不收取期权费用，因为他们没有必要这样做。

但是，丹麦，德国和英国最近开始考虑将治疗选项费用的规则。该运动，特威迪和其他人说，是什么迫使IASB占用的问题。“美国之外有没有标准，在这个世界上其他地方，”詹姆斯Leisenring，美国谁担任国际会计准则理事会董事会，其财务会计准则委员会的联络说。“在美国人们必须明白这一点。”蒸馏器行业组织游说赫莉，“只是因为世界其他地方还没有想通了美国的创业精神，并不意味着美国应该受到惩罚。”

尽管行业组织仍致力于在股票期权问题上与IASB展开斗争，但该委员会似乎已下定决心。总部位于伦敦的商业游说团体董事学会(Institute of Directors)政策副主任理查德•巴伦(Richard Baron)表示:“我认为，事实上，最终还是会朝着IASB的方向发展。”“他们已经投入了足够的政治资本，他们会坚持下去，我们可能会被迫讨论如何评估这些东西。”

然而，即使Tweedie和IASB坚持自己的立场，欧盟也有了退路;它可以废除任何会使欧洲企业处于“竞争劣势”的规定。如果FASB拒绝IASB关于股票期权的标准，欧盟也可以选择退出。戴姆勒克莱斯勒(DaimlerChrysler)、倍耐力(Pirelli)和F. Hoffmann-La Roche等欧洲公司已经在就股票期权向IASB提交的评论信中表达了上述观点。“我不怪他们，”一位欧盟官员说。另一种情况是，如果美国拒绝新的期权规则，而欧洲接受了，欧盟可能会在向世界贸易组织(wto)申诉中指责美国的掠夺性会计做法。

但如果IASB在股票期权方面率先采取行动，将给FASB带来巨大压力，迫使其跟进。FASB前主席詹金斯表示:“鉴于FASB支持趋同的承诺，董事会有义务至少考虑将这个问题提上议程。”现任董事长赫兹表示，他认为期权应该被支出——尽管他不确定它们的价值应该如何计算。

Tweedie的另一个潜在冲突领域是，当“特殊目的实体”——实质上将某些资产与拥有这些资产的公司的财务业绩隔离开来的表外工具——必须被纳入资产负债表时的管理标准。毋庸置疑，安然的破产将聚光灯对准了这一会计准则:该公司利用一些spe来向投资者隐瞒巨额亏损。

今年6月，FASB表示，将出台一项新规定，要求外部投资者持有一家SPE至少10%的股份，以使其脱离资产负债表——目前的比例为3%。如果外部投资低于这条“亮线”，该公司将不得不将SPE的业绩计入资产负债表。与此同时，该提案将给公司和他们的会计留出余地来反驳FASB设定的最低10%的使用标准。

IASB也在研究SPE标准——尽管有些人认为这个国际规则已经优于它的美国同行，因为它没有使用“明线”方法。相反，该规则规定，如果一家公司拥有对一家SPE的运营控制权，那么该实体必须包含在资产负债表中。尽管如此，IASB正在重新审视SPE规则，并将于8月与FASB和其他国家会计委员会会面，试图朝着趋同的方向努力。

特威迪知道，无论他的全球标准有多好，最终都将取决于会计师事务所、投资银行、公司董事会和执行机构来执行这些标准。Tweedie表示:“如果我们制定了良好的规则，并得到了人们的遵守，我们就会恢复投资者的信心。”后者是一个很大的假设。但如果特威迪获胜，至少对股东而言，他将成为世界上最受爱戴的会计师。