被叫交代

日本在会计准则现代化方面取得了长足的进步。现在，它的审计人员需要加大力度，果断地使用它们。

由Charles Smith.
2002年12月
亚博赞助欧冠机构投资者杂志

Iwao Tomita并不完全符合日本会计主管的模式。德勤（Deloitte Tohmatsu）78岁的高级合伙人，半退休，经常穿着宽松的浅色西装，喜欢出租车，而不是像他这样的日本商人青睐的司机驾驶的豪华轿车。他的休闲风格延伸到谈话中，在谈话中，他更倾向于回忆自己在二战结束时担任帝国海军中尉的两年时光，而不是对日本最新的政治或经济弱点进行权衡。但富田与他的会计同事们最大的区别在于他有着强烈的独立性。

在一个系统中工作长期臭名昭着，允许官僚们命令弱跪的审计师签署摇摇欲坠的公司的账户 - 特别是银行和证券公司 - Tomita以自己的方式而闻名。1968年，他共同创立了日本首次现代审计合作伙伴关系，德勤触发器德国·普通州的先行者威士忌。Tomita于1999年在Tohmatsu仍然是Tohmatsu的全日制伙伴，当时拒绝批准Toho相互寿险有限公司的账目，即此后不久崩溃的中间人寿命保险公司。在战后时期，没有日本公司对相对较大的金融机构采取了如此大胆的行动。

富田于1963年在宾夕法尼亚大学沃顿商学院（University of Pennsylvania's Wharton School）获得工商管理硕士学位，他还因制定了《禁止雇用退休财政部官员担任高级管理人员的法令》（Tohmatsu）而受到赞誉。人们普遍认为，这种被称为amakudari（字面意思是“从天而降”，指的是政府官员突然进入他们曾经监管过的行业的高层）的招聘方式，保证了直到最近，当企业客户破产时，审计师很少被他们的监管机构MoF起诉我们是唯一一家拒绝amakudari的公司。

自从强大的财政部在1998年因为监督了几次拙劣的银行救援行动而蒙羞以来，堪萨斯州的其他大公司，如审计公司所知，已经悄悄地允许他们的前财政部董事辞职。如今，日本四大会计师事务所中，唯一一个没有卷入最近一波针对审计机构提起的刑事和民事诉讼的成员，就是东京都会计师事务所（Tohmatsu），该事务所最初拒绝购买这种针对诉讼的保险。

现在，当他可以享受安静的退休时，Tomita再次挑战日本在会计上的接受的做法。With an ally, Yasuhisa Shiozaki, a former central banker who is now a member of Parliament for the ruling Liberal Democratic Party, Tomita is using his knowledge and contacts to push for the creation of a Japanese version of the U.S.'s Securities and Exchange Commission, with a brief to regulate Japan's capital markets and supervise the disclosure requirements, including auditing standards, for the country's roughly 3,500 listed companies. The proposal pits Tomita against the current accounting regulator, the Financial Services Agency, and senior members of the accounting industry, who would prefer less radical changes.

独立日本证券交易所直接向总理汇报Tomita表示，托管将保证日本市场的透明度，因为它将没有国家的传统官僚主义纠缠。它将有助于吸引更多的地方和外国投资者，终于可以看到和了解日本公司的财务状况。此次班次也可以帮助重新获得日本惨淡的股市的兴趣，自1989年以来已经失去了75％的价值。

更高的透明度可能会加速日本向由资本市场驱动的经济发展，而不是由银行向政府官员分配资本。”三菱研究院（Mitsubishi research Institute）经济研究主管哈马（Noriko Hama）说，日本现在需要做的是让市场而不是银行来决定资源的分配。“日本为什么没有做出这种转变，富田已经很清楚了：“企业账户缺乏可信度，”他说，“这是市场未能吸引投资者的主要原因，这意味着对外部审计缺乏信任。”

Tomita难以努力推动改革。甚至是FSA的成员，它宁愿在其监管领域内审计，同意清洁会计的重要性：“我们在这里谈论的是日本资本主义系统的根源”的东西，这是一位高级FSA官员。

这个国家已经取得了长足的进步。”四年前还只是一个中世纪的会计体系，如今却被拖进了21世纪，”东京农业信贷银行（Crédit Agricole Indosuez Securities）前银行业分析师蒂莫西•马拉博（timothymarrable）表示。1998年至2000年间，日本采用了与美国和欧洲相同的新会计准则。2000年，政府摆脱了宽松的监管体系，将财务会计监管从财政部剥离（财政部仍在监管税务会计），交给了金融服务管理局。2001年，Shiozaki提出的立法成立了日本独立会计准则委员会，这是美国财务会计准则委员会的国家版本。本月，一个蓝丝带小组预计将向FSA报告日本会计业的状况，并提出一长串解决问题的建议，这些问题包括企业影响力过大、法律准则相互冲突、规则含糊不清等。明年，FSA将首次要求审计师对客户的业务风险发表意见，这一转变已经让一些会计师感到紧张。

但要充分利用这些新规则，日本将不得不在会计方面投入更多人力。例如，金融服务管理局只有30名从事财务会计调查的专业人员，该部门是金融市场司的一个分部门，而金融市场司本身也是该局规划和协调局的一个分部门。而且工作中受过训练的会计师太少了。据统计，日本注册会计师共有14322名，而美国的注册会计师数量是这个数字的25倍左右。就连日本注册会计师协会（japaneseinstituteofcertifiedpubliccountants）的成员私下估计，日本拥有的会计师数量约为其所需数量的一半。

更重要的是，小型，良好的良好的CPA组需要克服数十年的被动并控制其职业。它必须找到不仅仅是更多会计师创造的方法，而且更多的数字爆碎者与Tomita的Spunk和Drive谁可以解决他们扩大的简要介绍。

“日本最大​​的钢铁公司日本最大的钢铁公司日本最大的钢铁公司Nippon Steel Corp.的首席财务官和执行副总裁Tetsuo Seki说，日本审计员需要了解如何衡量风险。”“但是如何制定能够成功做到这一点的审计员是一个我们似乎似乎无法回答的问题。”

这个国家已经没有时间寻求回应了。最近的美国丑闻促使分析师对日本会计的充分性提出了更尖锐的问题。而国际会计准则委员会（internationalsaccountingstandardboard）对强硬改革的追求也在刺激日本（2002年7月，机构投资者）。2002年的《萨班斯-奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act）就潜伏在这一背景下，该法案寻求美国在审查在美国上市的外国公司的外部审计以及审计公司本身方面发挥积极的监管作用。亚博赞助欧冠

Seki估计，“我们有三年时间来决定”如何重组会计和监管资本市场。他解释说，这种紧迫性还源于日本正面临来自其他亚洲竞争对手，特别是中国的挑战。如果没有一个重振的经济，日本将很难参与竞争。

像现代日本生活的大多数方面一样，会计业的状况是战后国家发展规划的直接结果。MRI的Hama解释说，会计实务是日本盛行了40多年的“合谋和凝聚力”的一部分。她说，保持公司健康的外表，远比展示一个公司的财务状况更重要。在日本二战惨败之后，一个看起来很强大的企业部门促进了社会和政治的稳定。每个人都为日本的命令经济做出了贡献，该经济通过银行将私人储蓄引导到数量有限的关键行业，而银行可以受到官僚的引导和保护。外聘审计员的工作是在没有保留意见的情况下签下所有的业绩报表——好的或坏的。

财政部通过要求所有发行股票的日本公司kabushiki kaisha在年度股东大会之前向财政部的地方办事处提交标准化的年度业绩报告（称为yuka shoken hokokusho）来加强对审计行业的控制。直到几年前，财政部的地方办事处还拒绝任何未经审计员批准的yuka shoken hokokusho。由公司来解决这个问题并重新加注。

尽管这一体系在20世纪80年代末开始崩溃，当时银行对房地产开发商的贷款过多，但它的遗产仍然存在于会计业务中。日本企业长期受到银行和政府的保护，继续保留自己的账簿——外部审计师的职责是核查企业的数据。前银行业分析师Marrable说：“问题是，企业仍在发号施令”，他们不想面对会计师事务所提出的难题。

Marrable说，如果会计师真的质疑簿记方法，公司就不会“欺负”审计师。因为目前很少有成熟的注册会计师的杠杆率很低，审计是一个“粗略的过程”，前英国财政部官员Ross Kerley说，他现在是东京普华永道财务顾问服务公司的董事总经理。

这种安排的危险应该很清楚。日本长期信用银行和日本信贷银行均在政府宣布他们在1998年底宣布他们宣布并关闭它们之前，审计员均经过清洁的健康状况。

尽管这些规定已经收紧，但会计规则仍给日本企业留有回旋余地。一位在东京为一家大型欧洲投资银行工作的美国注册会计师解释说，“一家终止某品牌洗发水的美国消费品公司将被要求在其销售成本中包括存货核销成本，因此影响将体现在该公司的营业收入中。在日本，类似的公司也可以这样做，或者将注销成本列为营业外支出。后一种方法会改变它的底线，“这是大多数公司选择遵循的方法。

预订零售销售折扣作为非合营费用是另一种方式，其中日本公司可以在家中提高报告的盈利能力。Toyota Motor Corp., Japan's largest carmaker and the Tokyo Stock Exchange's biggest stock by capitalization, declared an operating profit of ¥870 billion ($7.1 billion) by Japanese standards in the fiscal year ended March 2002 but ¥790 billion in its U.S. generally accepted accounting principles results. Why the difference? Discounts reported as sales costs in the U.S. accounts appeared below the line in the Japanese results.

这些反常现象使得投资者很难对日本企业进行评估。”理论上，审计师的工作是为了股东的利益。在日本，没有人会说这是事实。

日本并不是唯一一个拥有如此强大实力的国家：想想安然公司（Enron Corp.）与安达信（Arthur Andersen）在美国的关系吧，但其会计回旋余地之大以及顺从的审计师之多令人担忧。而目前这批注册会计师并不特别适合改变这种环境。”日本注册会计师不习惯向公司提出困难的问题。大和研究所法律与税务研究主任吉川三郎（mitsuruyoshikawa）表示：“他们的工作理念是检查已经制定了一整套账目的企业会计部门发放的数据的准确性。”。

即使注册会计师更加自信，也没有足够的人花大量时间仔细研究公司账目。这也反映了政府长期以来的一项政策，即监管每年设立的注册会计师的数量。电子业巨头日立（Hitachi）以其高会计标准而自豪，该公司实施一项内部计划，让员工通过政府管理的注册会计师考试。但对新员工的严格培训并不能保证金融服务管理局会创造出更多的注册会计师。”野村研究所（Nomura research Institute）首席研究咨询行业专家渡边茂（Shigeru Watanabe）表示：“通过考试不仅仅是一个成绩或记忆力的问题。”这是一个问题——或者直到最近——是官僚们有意决定保持这个行业的小型化。”

Akio Okuyama表示，JICPA试图解决一些定性问题。贸易协会正在寻求建立一个监测小组，以改善其成员所做的工作标准。已经，大四公司每年贡献1600万日元（较小的公司以较小的金额踢），部分是为了为审计师提供教育计划。JICPA还有五个队伍，其中审查了成员公司的业务。但这可能还不够。一些JICPA成员私自说，可能需要更加正式的集团，如美国的新公共公司会计监督委员会，以确保审计妥善进行。

进一步复杂化CPAS的任务是一个令人困惑的法律迷宫在过去的世纪拼凑在一起。不同类型的公司有不同的规则，并且在某些情况下，单一公司必须遵守两组或更多规则。根据德国模型和1899年制定的Shoho或商业代码，适用于资本超过500万日元或至少¥20亿日元的所有公司。但是，这一昂贵的会计系统无法识别适用于Kabushiki Kaisha的许多标准。

由于其长期的任期，该法典为一群大学教授产生了一个Shoho Gakusha，或商业代码学者的行业，直到20世纪80年代后期是有关会计指导的主要来源。他们还倾向于秉承政府政策。绍洛的主要经营原则反映了其在面向银行为导向的社会中的起源，即确保公司可以偿还债务。除了禁止破产公司来支付股息，该代码对股东或基于市场的改革提供了很少的帮助。

1948年，在美国占领军的命令下，一套更为现代的审计准则出台了。证券交易法（Shoken Torihikiho）要求所有发行股票的日本公司kabushiki kaisha必须出具经外部审计师批准的账户，这也是日本如今拥有注册会计师的原因——二战前没有注册会计师。但众所周知，Shotoriho没有百年历史的Shoho那么重，也缺乏支持这一准则的庞大学术机构。

还有第三个税务会计系统。NRI的Watanabe表示，Shotoriho中的几个标准基于税收核算制度，不符合国际惯例。亚博赞助欧冠他注意到，机构投资者往往难以了解用于考虑合并的Shotoriho系统，目前“某些地方”在其他国家/地区应用的汇集和购买方法。Watanabe说，三种不同 - 有时相互矛盾的会计方案的存在趋于缓慢改革。

事实上，所有这些复杂问题，以及其他会计问题，都有望在本月蓝丝带小组的广泛研究中得到解决。FSA的一位高级成员表示，这份报告将承担从外部审计在加强资本市场方面的作用到审计事务所可以开展的活动的允许范围，再到会计师事务所的内部结构，以及当一家事务所因不正确的签核而面临法律诉讼时，由谁来承担责任等一切责任。另一个话题：对会计的适当监督——这是日本国际会计师公会（JICPA）倡导的会计行业是否应该被允许自我监管，还是应该像富田（Tomita）和小崎（Shiozaki）等改革者所希望的那样接受外部监督的简称。

FSA咨询委员会的报告将迎来透明度的时代吗？该机构官员表示，该研究将提供一项蓝图，以便进一步升级日本会计，将该国的系统与美国和其他先进国家的人员合作。外人是持怀疑态度的。“政府咨询委员会的一个问题，Chuoaoyama审计公司的高级伴侣Atsushi Kato说，他已经曾担任过其中一些，”他们几乎总是最终推荐政府决定无论如何的内容。“即使政府发展大胆的计划，MRI的Hama表示，日本企业需要时间适应。

这并不是说改变没有发生。自1998年以来，金融服务管理局和财政部已将递延所得税处理、研发成本的年度费用化、养老金负债和金融资产的按市值计价会计添加到企业必须在其资产负债表上显示的现有项目清单中。更重要的是，基于子公司的广泛定义的合并财务报表现在是强制性的。

Nippon Steel的Seki表示，综合会计很容易成为日本最大的审计改革日本几十年来。Nippon现在，Nippon现在经营了一家尼特塞苏金融公司，而不是处理本集团的每家公司的现金流量。在整个集团的每天都会跟踪每日现金流量，并在每天结束时调整集团在其银行内的立场。另一个附属机构风险，通过贸易公司和其他业务合作伙伴跟踪Nippon Steel的全面信用余额。

在过去几年中，CFO和CPA已经取得了多少进展，很可能很快就会得到僵硬的测试。FSA已决定“持续关注”审计将成为日本当前财政年度的账目的强制性 - 审计员于4月或2003年5月签署。这项措施要求审计师表示对客户潜在问题的“定性”意见。'业务。这些问题可以包括如何偿还银行贷款到专利到期的影响。一个要求匿名的四家会计师事务所之一的高级合作伙伴说，这台交换机可以变成一个“噩梦”，因为如果公司失败，以及太严格的会计师可以找到自己的会计师会面临股东的诉讼愤怒的客户。

日本经济产业省（MinistryofEconomic，Trade and Industry）企业会计主管秋田章男（Akito Toi）持更为审慎的观点。他说，提供会计师定性判断的叙述可能需要一段时间才能与审计师定量评估的价值相匹配，但最终会迎头赶上。

尽管其影响可能不那么显著，但7月30日通过的美国《萨班斯-奥克斯利法案》要求所有审计在美国证券交易所上市公司的外国公司每三年或更短时间接受一次SEC或指定机构的检查。这项检查将包括对所有个别上市公司的审计进行检查，并对外国审计公司的标准进行更全面的审查。

四大会计师事务所之一朝日会计师事务所（Asahi&Co.）的代表合伙人Kazuyuki Ohmori表示，SEC的检查可能给日本审计师带来巨大的“心理压力”，也可能给日本企业带来“飞涨”的成本。一种担心是，这样的审查将突显出，日本审计机构花在项目上的时间比美国审计机构少了多少。JICPA对Sarbanes-Oxley法案的治外法权性质表达了自己的担忧。希望JICPA能够代表SEC进行检查，但这还远不能确定。

当然，一个可信的日本版本的证交会可能会扮演这个角色。尽管他们的提议面临很大的可能性，但富田和小崎已经获得了一些重要的支持。今年5月，日本最大的大企业联合会Keidanren（在最近的一次合并后更名为Nippon Keidanren）认可了“日本证券交易委员会”（Japan SEC）的概念，作为股市监督机构和上市公司信息披露的监管机构。它也希望将这些职能从FSA中分离出来，分配给一个独立的机构，由总理任命一位私营部门负责人。另一个有影响力的支持者是日本美国商会（American Chamber of Commerce in Japan），该商会在9月份要求政府建立一个“真正独立的”证券市场监管机构，以保护投资者。ACCJ指出，美国证券交易委员会（SEC）式的监管机构将有助于将日本14万亿日元的家庭储蓄更多地用于生产性投资。目前，这些储蓄的55%存在银行账户中。Shiozaki说，他进一步受到鼓舞的事实是，他得到了越来越多的高级部长对这一想法的有利影响。

会发生吗？许多批评者认为，预计政治家和纳税人支持一个庞大的新机构并在这种狭窄情况下雇用数千名监管机构是不切实际的。由于银行改革如此紧迫，它将在2003年底之前最早在创建证券监管机构获得全面听证会之前，表示追踪其进度的人。undetled，Tomita说，即使政府拖累它的脚，也有很少的选择，而是接受改变：“日本已成为一个经济超级大国，但[许多]其系统和结构是四年级的状态。我们必须改变。。。符合我们的状态。但官僚显示不改变现状的迹象。“

他们可能在富田遇到了对手。